A mezőgazdasági őstermelő által e tevékenységével összefüggésben kapott támogatás összegét nem kell bevételként figyelembe venni – fogalmaz a személyi jövedelemadóról szóló törvény 7. § (3) bekezdése. Fontos kérdés, hogy a költségek között hogyan lehet figyelembe venni azokat a kiadásokat, amelyekhez támogatás is kapcsolódik? A gázolaj-támogatásból finanszírozott gázolaj ára nem számolható el költségként függetlenül attól, hogy a támogatás nem a költségek felmerülésének évében folyt be, tárgyévi költség korrekciója ebben az esetben is szükséges.
A bevezetésben említett rendelkezéssel összefüggésben írja elő az szja-törvény 4. § (5) bekezdése azt az általános szabályt, mely szerint ha a jogszabály vagy nemzetközi szerződés rendelkezése alapján folyósított vissza nem térítendő támogatást e törvény rendelkezése alapján a jövedelem kiszámításánál nem kell bevételként figyelembe venni, akkor a támogatás felhasználásával a jogszabály, illetve a nemzetközi szerződés rendelkezéseivel összhangban teljesített kiadás alapján nem számolható el költség (értékcsökkenési leírás sem). Az Adózóna anyagát szemléztük.
Ha a támogatás csak részben nyújt fedezetet a kiadásra, e rendelkezést csak a kiadásnak a támogatásból fedezett része tekintetében kell alkalmazni.
A kapcsolódó támogatás és a költségek
Kérdés, hogy a költségek között hogyan lehet figyelembe venni azokat a kiadásokat, amelyekhez támogatás is kapcsolódik. Gázolaj-támogatás esetén például a támogatás igénylésekor tételesen fel kell sorolni a gázolajbeszerzésről és a szolgáltatótól kapott számlákat. A 2022-évi gázolaj-támogatás majd csak 2023-ban igényelhető vissza, tehát a költség hamarabb merül fel, mint a kapott támogatás – fogalmaztak.
A fentiek alapján a gázolaj-támogatásból finanszírozott gázolaj ára nem számolható el költségként függetlenül attól, hogy a támogatás nem a költségek felmerülésének évében folyt be. Tárgyévi költség korrekciója ebben az esetben is szükséges.
Csak annak a gázolajnak az ára vehető figyelembe költségként, amely meghaladja a támogatás összegét.
Önellenőrzés, könyvelés, támogatás az őstermelők számára
Amennyiben a támogatás az éves szja-bevallás benyújtását követően folyik be és az őstermelő a tárgyévre a támogatott gázolajat költségként elszámolta, akkor a benyújtott bevallását önellenőriznie kell.
A kapcsolódó költségeket (például üzemanyag) a felmerüléskor folyamatosan le kell könyvelni és tételes kimutatás készítésével összesítő bizonylat alapján év végén korrigálni kell az adó alapjánál figyelembe vehető költségeket.
A tárgyi eszközöknél is érdemes az értékcsökkenés elszámolásakor figyelembe venni a várható támogatás összegét, amivel csökkenteni kell a nettó értéket és az eredeti bruttóérték alapján a nettóérték mértékéig elszámolni az amortizációt. Ellenkező esetben önellenőrizni kell – írták.
Átalányadózó őstermelők esetében a fenti szabálynak nincs különösebb jelentősége, mivel esetükben elismert költséghányadot kell alkalmazni, nincs jelentősége a jövedelem szempontjából, hogy mennyi gázolajat vásárolt. Tételes költségelszámolás esetén viszont ügyelni kell az előzőekben bemutatott rendelkezések alkalmazására.
